第四節(jié) 應交稅費

應交稅費概述:

企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應通過“應交稅費”科目總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

應交增值稅:

1.增值稅概述

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅稅額，根據當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定;小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。

依據實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購入固定資產增值稅的處理上。

2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現(xiàn)了生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，允許將用于生產、經營的固定資產價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內實施。

2.一般納稅企業(yè)的賬務處理

為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

(1)采購商品和接受應稅勞務

(2)進項稅額轉出

(3)銷售物資或者提供應稅勞務

(4)視同銷售行為

(5)出口退稅

(6)交納增值稅

應交消費稅:

1.消費稅概述

消費稅是指企業(yè)在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

2.應交消費稅的賬務處理

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

(1)銷售應稅消費品

企業(yè)將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

(2)自產自用應稅消費品

企業(yè)以生產的產品用于在建工程和對外捐贈等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”，“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;將自產產品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

(3)委托加工應稅消費品【★2011年判斷題、2009年單選題】

企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代交稅款。受托方按該稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代收代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅;委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代收代交的消費稅款，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再計算交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。

(4)進口應稅消費品

企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

應交營業(yè)稅:

1.營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。

2.應交營業(yè)稅的賬務處理

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動產時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目;實際交納時，借記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

其他應交稅費:

其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅等。

企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。

1.對外銷售應稅產品應交的資源稅應計入“營業(yè)稅金及附加”，自產自用的應計入“生產成本”、“制造費用”等。

2.企業(yè)按規(guī)定應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等，貸記“應交稅費—應交城市維護建設稅”、“應交稅費—應交教育費附加”。實際交納時，借記“應交稅費—應交城市維護建設稅”、“應交稅費—應交教育費附加”，貸記“銀行存款”。

3.土地增值稅通過“應交稅費—應交土地增值稅”科目核算。轉讓的土地使用權連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產”科目核算，其稅款計入“固定資產清理”，土地使用權在“無形資產”科目核算的，其稅款影響無形資產的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。

4.企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費計入“管理費用”科目。

5.企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，計入“應付職工薪酬”科目。