考點五：長期股權(quán)投資的減值和處置

一、長期股權(quán)投資減值

1.按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計提的減值準備。

2.其他長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計提的減值準備。

3.計提減值準備的賬務(wù)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準備

◆上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準備在提取以后均不得轉(zhuǎn)回。

【例題1·單選題】甲公司持有B 公司40%的普通股權(quán)，采用權(quán)益法核算，截止到 2008年末該項長期股權(quán)投資賬戶余額為380萬元，2009年末該項投資減值準備余額為12萬元，B 公司2009年發(fā)生凈虧損1 000萬元，甲公司對B公司沒有其他長期權(quán)益。2009年末甲公司對B公司的長期股權(quán)投資科目的余額為 （?。┤f元。

A.O B.12 C.－20 D.－8

『正確答案』B

二、長期股權(quán)投資的處置

注意：1.售價和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入投資收益；

2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間確認的資本公積，在處置時要轉(zhuǎn)入投資收益。

【例題2·單選題】 企業(yè)處置一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資各明細科目的金額為：成本200萬元，損益調(diào)整借方100萬元，其他權(quán)益變動借方20萬元。處置該項投資收到的價款為350萬元。處置該項投資的收益為（?。┤f元。

A.350 B.320 C.30 D.50

『正確答案』D

【例題3·計算分析題】資料：（1）甲公司于20×7年7月1日，以900萬元取得D公司20%的普通股份，對D公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項投資。20×7年7月1日D公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4 000萬元。

（2）20×7年D公司實現(xiàn)凈利潤600萬元（假定利潤均衡發(fā)生），股東大會批準利潤分配方案，提取盈余公積90萬元，分派現(xiàn)金股利100萬元。

（3）20×8年D公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，股東大會批準利潤分配方案，提取盈余公積120萬元，分派現(xiàn)金股利300萬元。

（4）20×8年12月31日，D公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動調(diào)整增加資本公積l50萬元。

（5）20×9年9月5日，甲公司轉(zhuǎn)讓對D公司的全部投資，實得價款1 200萬元。

要求：編制甲公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄（金額單位以萬元表示）。

『正確答案』

（1）20×7年7月1日投資時:

甲公司對D公司的初始投資成本為900萬元，大于其在D公司中凈資產(chǎn)公允價值的份額4 000×20%。

借: 長期股權(quán)投資——D公司（成本） 900

貸: 銀行存款 900

（2） 20×7年 D 公司實現(xiàn)凈利600萬元。

甲公司應(yīng)確認的投資收益＝600×6/12×20%＝60 （萬元）

借: 長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整） 60

貸: 投資收益 60

（3）20×7年度D公司提取盈余公積，甲公司不需進行賬務(wù)處理；

D公司分派現(xiàn)金股利100萬元時：

借：應(yīng)收股利 20

貸：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整） 20

收到現(xiàn)金股利時：

借: 銀行存款 20

貸: 應(yīng)收股利 20

（4）20×8年 D 公司實現(xiàn)凈利潤 800萬元。

甲公司應(yīng)確認的投資收益 ＝800×20%＝160（萬元）

借: 長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）　160

貸: 投資收益 160

（5）20×8年度D公司提取盈余公積，甲公司不需進行賬務(wù)處理；

D公司分派現(xiàn)金股利300萬元時：

借: 應(yīng)收股利 60

貸: 長期股權(quán)投資——D 公司（損益調(diào)整） 60

收到現(xiàn)金股利時：

借: 銀行存款 60

貸: 應(yīng)收股利 60

（6）D公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動調(diào)整增加資本公積l50萬元時：

借: 長期股權(quán)投資——D公司 （其他權(quán)益變動） 30

貸: 資本公積——其他資本公積 30

（7） 20×9年9月5日甲公司轉(zhuǎn)讓對D公司的全部投資時：

借: 銀行存款 1 200

貸：長期股權(quán)投資——D 公司 （成本） 900

——D 公司 （損益調(diào)整） 140

——D 公司 （其他權(quán)益變動）30

投資收益 130

同時：

借：資本公積——其他資本公積 30

貸：投資收益 30

小結(jié)：

本章是整個會計課程的重難點內(nèi)容，也是計算分析題以及綜合題經(jīng)常出現(xiàn)考題的一章。重點關(guān)注：

1.取得投資時首先判斷時否是合并形成的長期股權(quán)投資，區(qū)分同一控制和非同一控制下企業(yè)合并進行初始確認，期末需要編制合并報表；合營、聯(lián)營企業(yè)或重大影響以下的非合并取得的投資，按照非企業(yè)合并的初始計量原則進行初始確認；

2.后續(xù)計量的核算，成本法和權(quán)益的核算，注意成本法核算的變化（分派現(xiàn)金股利應(yīng)確認投資收益），權(quán)益法核算的要點；

3.成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；

4.減值和處置