第二章　預算管理

第二節(jié) 預算的編制方法與程序

一、預算編制方法

企業(yè)可以根據不同的預算項目，分別采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法編制預算。

（一）固定預算與彈性預算編制方法

固定預算編制方法，又稱靜態(tài)預算編制方法，是根據預算內正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數額比較穩(wěn)定的預算項目。

彈性預算是在按照成本（費用）習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應支出的費用水平。

（二）增量預算與零基預算編制方法

增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。增量預算以過去的費用發(fā)生水平為基礎，主張不需在預算內容上作較大的調整。

零基預算的全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。

（三）定期預算與滾動預算編制方法

定期預算是指在編制預算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。

滾動預算又稱連續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法。

二、預算編制程序

企業(yè)編制預算，一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

（一）下達目標

企業(yè)董事會或經理辦公會根據企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預算期經濟形勢的初步預測，在決策的基礎上，提出下一年度企業(yè)預算目標，并確定預算編制的政策，由預算委員會下達各預算執(zhí)行單位。

（二）編制上報

各預算執(zhí)行單位按照企業(yè)預算委員會下達的預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預算方案，上報企業(yè)財務管理部門。

（三）審查平衡

企業(yè)財務管理部門對各預算執(zhí)行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。

（四）審議批準

企業(yè)預算委員會應當責成有關預算執(zhí)行單位進一步修訂、調整。在討論、調整的基礎上，企業(yè)財務管理部門正式編制企業(yè)年度預算草案，提交董事會或經理辦公會審議批準。

（五）下達執(zhí)行

企業(yè)財務管理部門對董事會或經理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

【例題】在下列預算方法中，能夠適應多種業(yè)務量水平并能克服固定預算方法缺點的是（ ）。

A.彈性預算方法

B.增量預算方法

C.零基預算方法

D.流動預算方法

【正確答案】A

【答案解析】彈性預算又稱變動預算或滑動預算，是指為克服固定預算的方法的缺點而設計的，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。

【例2-3】某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮到本年生產任務增大l0%，按增量預算編制計劃年度的制造費用。

【正確答案】計劃年度制造費用預算＝50000×（1＋10%）＝55000（元）