第六章　關(guān)稅法

第一節(jié)　關(guān)稅基本原理

關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。

第二節(jié)　征稅對象與納稅義務(wù)人

一、征稅對象

二、納稅義務(wù)人

進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

第三節(jié)　進出口稅則

一、進出口稅則概況

二、稅則商品分類目錄

三、稅則歸類

四、稅率及運用

（一）進口關(guān)稅稅率

1.稅率設(shè)置與適用。

自2002年1月1日起，我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

2.稅率水平與結(jié)構(gòu)。

進口商品的稅率結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為產(chǎn)品加工程度越深，關(guān)稅稅率越高，即在不可再生性資源、一般資源性產(chǎn)品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性資源稅率較低，制成品稅率較高。

3.稅率計征辦法

（二）稅率的運用

我國《進出口關(guān)稅條例》規(guī)定，進出口貨物，應(yīng)當依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。

查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。

第四節(jié)　原產(chǎn)地規(guī)定

確定進境貨物原產(chǎn)國的主要原因之一，是便于正確運用進口稅則的各欄稅率，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質(zhì)性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。

一、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準

全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。

二、實質(zhì)性加工標準

實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，其基本含義是：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國?！皩嵸|(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。

三、其他

第五節(jié)　關(guān)稅完稅價格

《海關(guān)法》規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。自我國加入世界貿(mào)易組織后，我國海關(guān)已全面實施《世界貿(mào)易組織估價協(xié)定》，遵循客觀、公平、統(tǒng)一的估價原則，并依據(jù)2002年1月1日起實施的《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《完稅價格辦法》），審定進出口貨物的完稅價格。

一、一般進口貨物的完稅價格

（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

1.對進口貨物成交價格的要求。

進口貨物成交價格應(yīng)當符合下列要求：

（1）買方對進口貨物的處置或使用不受限制，但國內(nèi)法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制和對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制，以及對貨物價格無實質(zhì)影響的限制除外；

（2）貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響；

（3）賣方不得直接或間接獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非能夠按照《完稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定做出調(diào)整；

（4）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，如果有特殊關(guān)系，應(yīng)當符合《完稅價格辦法》的有關(guān)規(guī)定。

2.對實付或應(yīng)付價格進行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

（1）如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當計入完稅價格：

① 由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用?！敖?jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用。

② 由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

③ 由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。

④ 與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。

⑤ 與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。“特許權(quán)使用費”指買方為獲得與進口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護的作品、專利、商標、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。

⑥ 賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

上列所述的費用或價值，應(yīng)當由進口貨物的收貨人向海關(guān)提供客觀量化的數(shù)據(jù)資料。如果沒有客觀量化的數(shù)據(jù)資料，完稅價格由海關(guān)按《完稅價格辦法》規(guī)定的方法進行估定。

（2）下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

① 廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

② 貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用；

③ 進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。

3.對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。

（二）進口貨物海關(guān)估價方法

進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。如果進口貨物的收貨人提出要求，并提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以選擇倒扣價格方法和計算價格方法的適用次序。

1.相同或類似貨物成交價格方法。

相同或類似貨物成交價格方法，即以與被估的進口貨物同時或大約同時（在海關(guān)接受申報進口之日的前后各45天以內(nèi)）進口的相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。

以該方法估定完稅價格時，應(yīng)使用與該貨物相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致的相同或類似貨物的成交價格，但對因運輸距離和運輸方式不同，在成本和其他費用方面產(chǎn)生的差異應(yīng)當進行調(diào)整。在沒有上述的相同或類似貨物的成交價格的情況下，可以使用不同商業(yè)水平或不同進口數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格，但對因商業(yè)水平、進口數(shù)量、運輸距離和運輸方式不同，在價格、成本和其他費用方面產(chǎn)生的差異應(yīng)當做出調(diào)整。

2.倒扣價格方法。

倒扣價格方法即以被估的進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格為基礎(chǔ)估定完稅價格。按該價格銷售的貨物應(yīng)當同時符合五個條件，即在被估貨物進口時或大約同時銷售；按照進口時的狀態(tài)銷售；在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；合計的貨物銷售總量最大；向境內(nèi)無特殊關(guān)系方的銷售。

以該方法估定完稅價格時，下列各項應(yīng)當扣除：

（1）該貨物的同等級或同種類貨物，在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用及通常支付的傭金。

（2）貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費、保險費、裝卸費及其他相關(guān)費用。

（3）進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅和其他與進口或銷售上述貨物有關(guān)的國內(nèi)稅。

3.計算價格方法。

計算價格方法即按下列各項的總和計算出的價格估定完稅價格。有關(guān)項為：

（1）生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；

（2）與向境內(nèi)出口銷售同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用；

（3）貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。

4.其他合理方法。

使用其他合理方法時，應(yīng)當根據(jù)《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用以下價格：

（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；

（2）可供選擇的價格中較高的價格；

（3）貨物在出口地市場的銷售價格；

（4）以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格；

（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；

（6）最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。

二、特殊進口貨物的完稅價格

（一）加工貿(mào)易進口料件及其制成品

加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關(guān)按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。其中：

1.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。

2.內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件原進口時的價格估定。

3.內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。

（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物

（三）運往境外修理的貨物

運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。

（四）運往境外加工的貨物

運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。

（五）暫時進境貨物

對于經(jīng)海關(guān)批準的暫時進境的貨物，應(yīng)當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

（六）租賃方式進口貨物

租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

（七）留購的進口貨樣等

（八）予以補稅的減免稅貨物

減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：

完稅價格＝海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×［1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）］

（九）以其他方式進口的貨物

三、出口貨物的完稅價格

（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。

出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)當扣除。

（二）出口貨物海關(guān)估價方法

四、進出口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算

（一）以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物

在進口貨物的運輸及相關(guān)費用、保險費計算中，海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的卸貨口岸；如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河（江）口岸，則應(yīng)當計算至內(nèi)河（江）口岸。陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸；如果運輸及其相關(guān)費用、保險費支付至目的地口岸，則計算至目的地口岸。空運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。

陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3‰ 計算保險費。

（二）以其他方式進口的貨物

郵運的進口貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)當按照貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費；作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。

（三）出口貨物

出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當扣除。

五、完稅價格的審定