第三章　消費稅法

消費稅與增值稅的關(guān)系

1.消費稅的征收范圍是增值稅征稅范圍的一部分

2.增值稅是多環(huán)節(jié)征收，消費稅是單一環(huán)節(jié)征收

3.增值稅是從價征收，消費稅是從價、從量兼用

4.增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅（與聯(lián)系2結(jié)合理解）

5.在計算企業(yè)所得稅時，消費稅可以在稅前扣除，增值稅不能扣除

第一節(jié)　消費稅基本原理

第二節(jié)　納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費稅暫行條例繳納消費稅。

注意：委托加工業(yè)務(wù)中，消費稅的納稅人是委托方，但國家為了簡化管理，規(guī)定受托方為代收代繳義務(wù)人。

第三節(jié)　征稅范圍

一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費稅。

二、進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。

三、委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

【補充】

1.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品

第一種情況：

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納消費稅（也不交增值稅）。

第二種情況：

納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品及其它方面的，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅。

2.零售應(yīng)稅消費品

自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。注意：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

3.在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。

第四節(jié)　稅目與稅率

一、稅目

按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

（一）煙

（二）酒及酒精

（三）化妝品

（四）貴重首飾及珠寶玉石

對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

（五）鞭炮、焰火

（六）成品油

（七）汽車輪胎

包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

（八）小汽車

（九）摩托車

（十）高爾夫球及球具

（十一）高檔手表

（十二）游艇

（十三）木制一次性筷子

（十四）實木地板

二、稅率

（一）要區(qū)別使用稅率。

（二）消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。

第五節(jié)　計稅依據(jù)

按照現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應(yīng)納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計征三種方法。

一、從價計征

在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

二、從量計征

在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。

1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

三、復(fù)合計征

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。

四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（一）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（訂貨）會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：

某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷（1＋35%）

實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。

非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。

（二）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

（四）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題處理

（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理

第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計算

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅，包括直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅。

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

直接對外銷售應(yīng)稅消費品可能涉及三種計算方法：

1.從價定率計算

在從價定率計算方法下，應(yīng)納消費稅額等于銷售額乘以適用稅率。

基本計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

2.從量定額計算

在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。

基本計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

3.從價定率和從量定額復(fù)合計算

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法。

基本計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計算

所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或其他方面。

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

2.用于其他方面的應(yīng)稅消費品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。

3.組成計稅價格及稅額的計算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計算價格計算納稅。

（1）實行從價定率計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

4.應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率

二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅的計算

（一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

（二）代收代繳稅款的規(guī)定

（三）組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算

1.如果受托加工的應(yīng)稅消費品，受托方有同類應(yīng)稅消費品的銷售價格的，受托方計算代收代繳的消費稅稅款時，應(yīng)按當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格計稅；

2.如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。

3.如果受托加工的應(yīng)稅消費品，受托方無同類應(yīng)稅消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：

（1）實行從價計稅辦法消費稅計算公式：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納消費稅稅額＝組成計稅價格×委托加工應(yīng)稅消費品的比例稅率

（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納消費稅稅額＝組成計稅價格×委托加工應(yīng)稅消費品的比例稅率+收回的數(shù)量×委托加工應(yīng)稅消費品的定額稅率

三、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

（一）進口一般貨物應(yīng)納消費稅的計算

1. 實行從量定額計征應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率

2. 從價定率計征應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

3.實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應(yīng)稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅額

（二）進口卷煙應(yīng)納消費稅額的計算

進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅）÷（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）

應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅

消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率

四、已納消費稅扣除的計算

為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。

（一）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

3.外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

4.外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

6.外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；

7.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

8.外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

9.外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；

10.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

11.外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

五、稅額減征的計算

為保護生態(tài)環(huán)境，促進替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推進汽車工業(yè)技術(shù)進步，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額×30%

應(yīng)征稅額=按法定稅率計算的消費稅額-減征稅額

低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡稱“歐洲Ⅱ號標(biāo)準(zhǔn)”）。

第七節(jié)　出口應(yīng)稅消費品退（免）稅

一、出口退稅率的規(guī)定

二、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅政策

（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅但不退稅

（三）出口不免稅也不退稅

三、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算

四、出口應(yīng)稅消費品辦理退（免）稅后的管理

出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。

第八節(jié)　征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

二、納稅期限

三、納稅地點

四、納稅申報