第三節(jié)　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是用于企業(yè)確認(rèn)收入和費(fèi)用所歸屬的會(huì)計(jì)期間，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。

用于確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期間的二個(gè)原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制（此處講解順序稍作調(diào)整，但不影響理解）

（一）收付實(shí)現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，按照權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和責(zé)任的發(fā)生確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期限。其要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，既使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。要求按照企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期間。

【例題】根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算2006年7月的收入和費(fèi)用。

（1）7月5日出售甲產(chǎn)品，銷售價(jià)格4 000.00元，貨款存入銀行。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅）

（2）7月8日出售乙產(chǎn)品，銷售價(jià)格10 000.00元，貨款尚未收到。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅）

（3）7月10日用銀行存款支付生產(chǎn)車間7月至12月的租金6 000.00元。

（4）7月30日計(jì)提本月銀行借款利息1 000.00元。

（5）7月31日收到6月銷貨款4 000.00元，款項(xiàng)存入銀行。

（6）7月31日收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款8 000.00元，合同約定下月交貨，款項(xiàng)存入銀行。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的系統(tǒng)產(chǎn)品，只有符合特定要求的會(huì)計(jì)信息，才能夠滿足使用者的要求。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。

1.可靠性

應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?？煽啃允菍?duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

2.相關(guān)性

提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。

3.可理解性

會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

4.可比性

（1）同一企業(yè)不同時(shí)期可比：縱向可比。要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（2）不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比：橫向可比。要求會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。

5.實(shí)質(zhì)重于形式

要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如：融資租賃的核算、收入的確認(rèn)（售后回購(gòu)）、合并報(bào)表等會(huì)計(jì)方法均體現(xiàn)了該原則的要求。

6.重要性

要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

很多地方對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量都是基于謹(jǐn)慎原則，如對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備等。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時(shí)作為收益就屬于一個(gè)典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。

8.及時(shí)性

及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。

掌握程度及方法：以上各項(xiàng)不要求把概念背下來(lái)，要求辨別每種情況是符合還是違背以上原則，注意選擇題。